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Impuesto Sobre la Renta

Declaración Estimada

Las Empresas que cierran sus ejercicios el 31 de diciembre, así como las personas naturales que no trabajen bajo relación de dependencia, deben presentar declaración estimada del Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio 2006, dentro de la segunda quincena del mes de junio de 2006, siempre que sus enriquecimientos netos del ejercicio inmediato anterior (2005), hayan sido superiores a UN MIL QUINIENTAS UNIDADES TRIBUTARIAS (1.500 U.T.).

Tomando como base la UNIDAD TRIBUTARIA DE TREINTA Y TRES MIL SEISCIENTOS BOLIVARES (Bs. 33.600) el enriquecimiento debe ser superior a CINCUENTA MILLONES CUATROCIENTOS MIL BOLIVARES (Bs. 50.400.000).

En el caso de contribuyentes cuyo ejercicio inmediatamente anterior haya sido menor a un año, estarán obligados a presentar declaración estimada si hubieran obtenido enriquecimientos superiores a Un Mil (1.000) Unidades Tributarias (U.T.)

Se entiende como enriquecimiento neto del ejercicio anterior el que se obtuvo restando de los ingresos brutos, los costos y las deducciones permitidas por la Ley, antes de las pérdidas de ejercicios anteriores (línea 137 del Formulario DPJ 26).

Al enriquecimiento neto del ejercicio anterior, siempre que este supere las UN MIL QUINIENTAS UNIDADES TRIBUTARIAS (1.500 U.T.), se le aplica el OCHENTA POR CIENTO (80%). Al monto así determinado se le aplica la TARIFA II y al impuesto resultante se le calcula el SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%). Al monto del SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) se le permite deducir los Impuestos que le hayan retenido a la empresa hasta el mes de mayo de 2006, así como los impuestos pagados de más en ejercicios anteriores no compensados.

El impuesto resultante de la Declaración estimada puede ser cancelado en SEIS (6) porciones iguales, la primera al presentar la declaración estimada y las CINCO (5) porciones restantes mensual y consecutivamente.



CALCULO DE UNA DECLARACION ESTIMADA EJERCICIO 2006

Enriquecimiento neto del ejercicio 2005
Bs.:
200.000.000
Retenciones soportadas hasta el 31 de mayo de 2006:
Bs.:
6.000.000
Enriquecimiento neto estimado:
80% de Bs. 200.000.000
Bs.:
160.000.000
Impuesto Tarifa Nro. II:
34% de Bs. 160.000.000
Bs.:
54.400.000
Menos: Sustraendo (Tarifa UT = Bs. 33.600)
Bs.:
16.800.000
Impuesto determinado
Bs.:
37.600.000
Impuesto liquidable
75% de Bs. 37.600.000
Bs.:
28.200.000
Menos: Impuestos retenidos hasta el 31 de mayo 2006
Bs.:
-6.000.000
Total Impuesto a Pagar
Bs.:
22.200.000

 

Nota: El impuesto podrá ser cancelado hasta en SEIS PORCIONES (6) de TRES MILLONES SETECIENTOS BOLIVARES (Bs. 3.700.000) cada una.

CASO EN EL CONTRIBUYENTE ESTIME OBTENER UN ENRIQUECIMIENTO MENOR EN EL EJERCICIO 2006

En caso que la empresa no estime obtener enriquecimientos gravables durante el ejercicio 2006 o estime obtener un enriquecimiento menor al OCHENTA POR CIENTO (80%) de los enriquecimientos obtenidos en el ejercicio inmediatamente anterior, podrá presentar una declaración estimada donde aplique un porcentaje menor al OCHENTA POR CIENTO (80%).

El artículo 162 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece:

“Si durante el transcurso del ejercicio objeto de las determinaciones y pagos de anticipo que se contrae esta Sección, se presentaren evidencias o fundados indicios de que el enriquecimiento gravable excederá o disminuirá del monto del enriquecimiento estimado, la Administración Tributaria podrá exigir la presentación de las declaraciones complementarias, dentro de los plazos que al efecto fije. En caso de que el contribuyente o responsable presumiera que su enriquecimiento será menor que el estimado, podrá presentar declaración sustitutiva”.


En estos casos el contribuyente deberá demostrar fehacientemente la veracidad de lo alegado, acompañando al escrito justificativo copia de la Declaración de Rentas del ejercicio inmediato anterior y un estado de Ingresos y Gastos al 31 de mayo de 2006, que demuestre la situación de pérdida en que se encuentra la empresa.

Pero en el caso que el contribuyente presente una declaración estimada por un porcentaje inferior al establecido en la Ley y en su declaración definitiva del ejercicio 2006, obtenga un enriquecimiento mayor al obtenido en el ejercicio fiscal 2005 podrá ser sancionado de acuerdo con lo establecido en el artículo 162 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta:

“No obstante, si la estimación efectuada por el contribuyente resultare menor a la obligación que surja de la declaración definitiva del período, deberá pagar los accesorios correspondientes sobre las diferencias calculadas desde la fecha en que los anticipos debieron ser pagados, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones prevista en el Artículo 112 del Código Orgánico Tributario”

Ejemplo:
Enriquecimiento del ejercicio inmediato anterior 2005 Bs. 200.000.000

Porcentaje estimado por el contribuyente
(presumiendo un enriquecimiento menor en 60%
el ejercicio tributario)

Enriquecimiento gravable en la Declaración
Estimada Bs. 120.000.000

Impuesto calculado:
34% sobre Bs. 120.000.000 – Bs. 16.800.000 Bs. 24.000.000

Impuesto cancelado en la estimada:
75% sobre Bs. 24.000.000 Bs. 18.000.000

6 cuotas de Bs. 3.000.000

La declaración estimada se presentó el
25 de junio de 2006

Enriquecimiento obtenido en el ejercicio según
la declaración definitiva del ejercicio 2006
presentada el 20 de marzo de 2007 Bs. 250.000.000

Como el contribuyente presentó en su declaración estimada un enriquecimiento menor al 80% del enriquecimiento obtenido en el ejercicio inmediato anterior y en su declaración definitiva obtuvo un enriquecimiento mayor al estimado deberá pagar accesorios por el monto dejado de declarar y pagar en la Declaración Estimada.

Base imponible para el pago de la Declaración
Estimada que debió calcularse:
80% de Bs. 200.000.000 Bs. 160.000.000

Impuesto calculado:
Bs. 160.000.000 X 34% - Bs. 16.800.000 Bs. 37.600.000

Impuesto a pagar:
75% de Bs. 37.600.000 Bs. 28.200.000

6 cuotas de Bs. 4.700.000
Diferencia entre el impuesto calculado en la
Declaración Estimada presentada y el impuesto
calculado según la Declaración Estimada
que debió presentarse Bs. 10.200.000

El contribuyente no debe cancelar esta diferencia ya que la misma fue pagada con la determinación del impuesto en su declaración definitiva y del cual fue descontado el impuesto pagado en la declaración estimada.

Sin embargo el contribuyente debe cancelar las sanciones establecidas en el artículo 112 del Código Orgánico Tributario y además los intereses de mora.
Sanción establecida en el artículo 112 del
Código Orgánico Tributario:

“Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la
obligación tributaria principal ……. será sancionado:”
1. “Por omitir el pago de anticipos a que está obligado,
Con el diez por ciento al veinte por ciento (10% al
20%) de los anticipos omitidos”

………

Multa por omitir el pago de anticipos:

15% sobre Bs. 10.200.000 Bs. 1.530.000

Más los intereses de mora que se calcularán de acuerdo con el Art. 66 del C.O.T., tomando en cuenta las porciones de las declaraciones canceladas en cada oportunidad y las porciones que se debieron cancelar por un monto superior.

(Bs. 4.700.000 – Bs. 3.000.000 = Bs. 1.700.000)


CALCULO DE LAS SANCIONES EN EL CASO DE LAS DECLARACIONES ESTIMADAS

Según contribuyente
Según Reglamento
Diferencia
Enriquecimiento año anterior
Bs.200.000.000
Bs. 200.000.000
Porcentaje estimado
60%
80%
Enriquecimiento sujeto al :
Impuesto
Bs.120.000.000
Bs. 160.000.000
Bs. 40.000.000
Impuesto Tarifa II
Bs. 24.000.000
Bs. 37.600.000
Bs. 13.600.000
75%
Bs. 18.000.000
Bs. 28.200.000
Bs. 10.200.000
6 cuotas de
Bs. 3.000.000
Bs. 4.700.000
Bs. 1.700.000

 

Cálculo de intereses de mora:
Primera cuota: 1.700.000 X 24% X 268 días / 360 dias = Bs. 303.733

Período del 25-06-2006 al 20-03-2007

Segunda cuota: 1.700.000 X 24% X 232 días / 360 dias = Bs. 262.933

Período del 31-07-2006 al 20-03-2007

Tercera cuota: 1.700.000 X 24% X 201 días / 360 dias = Bs. 227.800

Período del 31-08-2006 al 20-03-2007


Cuarta cuota: 1.700.000 X 24% X 171 días / 360 dias = Bs. 193.800


Período del 30-09-2006 al 20-03-2007

Quinta cuota: 1.700.000 X 24% X 140 días / 360 dias = Bs. 158.667

Período del 31-10-2006 al 20-03-2007

Sexta cuota: 1.700.000 X 24% X 110 días / 360 dias = Bs. 124.667

Período del 30-11-2006 al 20-03-2007

Nota: La tasa de interés aplicable para el cálculo de los intereses de mora se establece de acuerdo con el artículo 66 del Código Orgánico Tributario.
Tasa activa bancaria promedio de los SEIS (6) principales Bancos Comerciales y Universales multiplicada por 1,20 (Tasa activa bancaria promedio estimada: 20%)

Declaración Estimada - Pago Anticipado

LA LEY DE IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES fija la obligatoriedad para los contribuyentes de cancelar anticipadamente el impuesto correspondiente al ejercicio en curso. Esto lo rije el artículo 17 de la Ley que establece:

Artículo 17 “ El Ejecutivo Nacional podrá acordar que aquellos contribuyentes obligados a presentar declaración estimada a los fines del Impuesto sobre la Renta, igualmente presenten declaración estimada a los efectos de esta Ley, por los valores de sus activos gravables correspondientes al ejercicio tributario en curso, a objeto de la autodeterminación del impuesto establecido en esta Ley y su consiguiente pago, en una oficina receptora de fondos nacionales, todo de conformidad con las normas, condiciones, plazos y formas que establezca el Reglamento”.

No obstante, el Ejecutivo Nacional podrá sustituir la declaración estimada en referencia, por el pago anticipado de un impuesto mensual equivalentes a un dozavo (1/12) del impuesto de esta naturaleza causado en el ejercicio anual inmediatamente anterior del contribuyente.

La declaración que sirva de base para el pago anticipado a que se contrae este artículo deberá elaborarse en los formularios que al efecto edite o autorice el Ministerio de Hacienda y presentarse dentro de los mismos lapsos en que deba presentarse la declaración del Impuesto sobre la Renta, por ante la Administración de Hacienda de la jurisdicción del domicilio fiscal del contribuyente o ante la institución que señale la Administración Tributaria”.

Sin embargo, los contribuyentes no están obligados a presentar declaración estimada a pesar que así lo establece la LEY, por cuanto el REGLAMENTO nos aclara en su artículo 12 lo siguiente:

Artículo 12: “ A partir del inicio del segundo ejercicio por el cual corresponda pagar el impuesto, los contribuyentes estarán obligados a efectuar pagos mensuales equivalentes a un dozavo (1/12) del impuesto causado en el ejercicio anual inmediato anterior. Para ello, utilizarán los formularios que editará o autorizará la Administración Tributaria y enterarán el impuesto correspondiente a dicho dozavo, dentro de los primeros quince días continuos de cada mes calendario, a partir de iniciado el cuarto mes consecutivo del cierre del ejercicio anual. ”

Es decir la DECLARACION ESTIMADA es reemplazada por el pago automático que se realizará a partir del cuarto mes después de haber cerrado el ejercicio fiscal. Este pago consiste en una doceava parte del impuesto “pagado “ en el ejercicio inmediato anterior. La LEY y el REGLAMENTO mencionan el impuesto “causado” pero ha sido reconocido por la Administración Tributaria que el término “ causado” debe entenderse como “pagado.”

Lo que significa que si en el ejercicio inmediato anterior no hubo impuesto pagado la empresa no está obligada a cancelar la estimada del IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES.

Ejemplo:

Concepto
Caso 1
Caso 2
Caso 3
Caso 4
Impuesto a los Activos Empresariales
causado en el ejercicio
100
100
100
100
Impuesto sobre la Renta causado
en el ejercicio
100
200
50
-.-
Impuesto a los Activos Empresariales a pagar
-.-
-.-
50
100

Solamente en los casos 3 y 4 corresponde cancelar el pago anticipado del Impuesto a los Activos Empresariales porque resultó un impuesto a pagar en el ejercicio. En los casos 1 y 2 aunque hubo impuesto a los Activos Empresariales causado, no resulto pago alguno ya que el Impuesto sobre la Renta causado del ejercicio fue igual (caso 1) o resultó ser mayor (caso 2).

CUANDO SE DEBEN PAGAR LAS PORCIONES DEL PAGO ANTICIPADO DEL IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES:

Para las empresas que cierren su ejercicio fiscal el 31 de diciembre de cada año, que son la mayoría, el pago anticipado debe efectuarse en las siguientes fechas:

Primer pago 15-04 Séptimo pago 15-10
Segundo pago 15-05 Octavo pago 15-11
Tercer pago 15-06 Noveno pago 15-12
Cuarto pago 15-07 Décimo pago 15-01
Quinto pago 15-08 Décimo primer pago 15-02
Sexto pago 15-09 Duodécimo pago 15-03

Nota: Existe una teoría, sostenida por algunos especialistas, entre ellos el Licenciado OSCAR VILLEGAS B., Socio de la firma de Contadores Públicos Pérez - Mena. Everts & Asociados, que no deben efectuarse 12 (doce) pagos de la Estimada sino que los pagos son 9 (nueve) para así cumplir con el SETENTA Y CINCO POR CIENTO ( 75% ) del Impuesto pagado en el ejercicio anterior, asimilandolo al pago de la estimadas establecida en la LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Esta teoría, totalmente válida, se apoya en la premisa que en ningún artículo de la Ley y de su Reglamento se establece el número de cuotas que debe cancelarse.
(Ver artículo publicado en el REPORTE DIARIO DE LA ECONOMIA de fecha 7 de Marzo de 1996, última página).

Sin embargo somos de la teoría que se debe cancelar las 12 (doce) porciones ya que suponemos que la idea del legislador es que el activo de una empresa normalmente tiende a crecer y por lo tanto el Impuesto a los Activos Empresariales tiende a ser superior.

En caso que el activo sea inferior o que la empresa pague más impuesto sobre la Renta que el Impuesto a los Activos Empresariales el contribuyente esta en la facultad de solicitar que se le exima de la obligación de cancelar el pago anticipado mediante un escrito que presentará ante la Administración Tributaria donde explicará los motivos por los cuales el Impuesto a los Activos Empresariales a pagar del presente ejercicio será menor al pagado por igual concepto en el ejercicio anterior. Ya sea porque la empresa disminuyó considerablemente su activo debido a venta de activos fijos, reducción de sus actividades, o porque obtuvo enriquecimientos que determinan que pague un Impuesto sobre la Renta superior al Impuesto a los Activos Empresariales.

CUAL ES EL MONTO QUE DEBEMOS PAGAR EN CADA CUOTA:

El reglamento establece el pago mensual equivalente a un dozavo (1/12) del impuesto causado (pagado) en el ejercicio anual inmediato anterior.

Volviendo a nuestro ejemplo anterior en el caso 3 el monto de cada cuota será de 4,14 (50/12) y en el caso 4 el monto de cada cuota será de 8,33 (100/12).

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