Impuesto a los Activos Empresariales I.A.E

Período preoperativo - primeros dos años del inicio de Operaciones - Forma de declarar - Ejercicio anual irregular:

La LEY DE IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES establece en el capítulo II De las Exenciones, Artículo Tercero lo siguiente:

Artículo 3.- Están exentos del impuesto:
......
5) “Las Empresas durante el período preoperativo, entendiéndose como tal el transcurrido para la inversión, instalación, arranque y puesta en marcha de la empresa, así como en los dos primeros años del inicio de operaciones, salvo que se trate de empresas urbanizadoras o que vendan edificaciones a terceros y empresas de corta duración previstas para lograr su objeto en un período menor de tres 3 años, las cuales comenzarán a tributar en el ejercicio en que inicien sus ventas”.
.....

Asimismo el Reglamento de la Ley del Impuesto a los Activos Empresariales en su artículo 7 aclara que se entiende por período preoperativo:

Artículo 7º.- “Para los efectos de la exención prevista en
el ordinal 5) del artículo 3, el período durante el cual no se aplicará el impuesto comprenderá el lapso que transcurra desde la inversión, instalación, arranque y puesta en marcha de la empresa y hasta que se cumplan los dos primeros años desde que se hayan iniciado las actividades de producción o de venta de bienes o la prestación de servicios gravados”.


Parágrafo Unico.- “Se entenderá que una empresa finalizado su actividad preoperativo cuando efectué la primera facturación por venta de bienes o prestación de servicios”.

Por lo antes expuesto se presume que las empresas no están obligadas a presentar declaraciones del Impuesto a los Activos Empresariales durante el período preoperativo, entendiéndose como tal el período de inversión, instalación, arranque y puesta en marcha de la empresa. Este período preoperativo no tiene limitación en el tiempo ya que la Ley y su Reglamento no dicen nada al respecto.

El período preoperativo finalizará cuando la empresa realice la primera facturación por venta de bienes o prestación de servicios.

Tampoco la empresa está obligada a presentar declaración en los dos primeros años de inicio de sus operaciones. Entendiéndose como tal el período que va desde que realiza su primera facturación hasta dos años posteriores a dicha fecha.

- Veamos el siguiente ejemplo para aclararnos esta situación:

Una empresa se constituye el día 01 de agosto de 1995.
Fija su cierre de ejercicio el día 31 de diciembre de cada año.
Comienza con su período preoperativo en esa misma fecha (01 de agosto de 1995) y realiza su primera facturación por venta de bienes el día 01 de junio de 1998.

Es decir que se entiende como finalizado el período preoperativo del día 01 de junio de 1998, fecha en la que efectúo la primera venta.

En este caso esta empresa no estaría gravada por el Impuesto a los Activos Empresariales y por lo tanto no estaría obligada a presentar declaración durante el período comprendido entre el 01 de agosto de 1995 y el 01 de junio de 1998 por estar en su período preoperativo y tampoco estaría obligada a declarar durante el período comprendido entre el 01 de junio de 1998 y el 01 de junio del año 2000 por estar dentro de los dos primeros años de inicio de actividades.

Es decir que la empresa pasaría a ser contribuyente del Impuesto a los Activos Empresariales a partir del 01 de junio del año 2000.

FORMA DE DECLARAR- EJERCICIO ANUAL IRREGULAR:

En el ejemplo que estamos desarrollando la Empresa estará obligada a presentar declaración del Impuesto a los Activos Empresariales a partir del ejercicio fiscal terminado el 31 de diciembre del año 2.000.

¿Pero como debe declarar ya que su condición de contribuyente del Impuesto a los Activos Empresariales nace el día 01 de junio del año 2.000.?

Para responder esta pregunta nos dirigimos al artículo 13 del Reglamento que nos aclara:

Artículo 13.- “Cuando el ejercicio anual fuere irregular, por tener una duración inferior a un año, el impuesto se determinará de igual forma que la que corresponde al ejercicio completo; pero el impuesto por pagar, se proporcionará al tiempo de duración de dicho ejercicio irregular.”

En este caso debemos establecer la Base Imponible para el ejercicio 2.000.

Supongamos que el activo gravable el 31-12-1999 asciende a Bs. 2.000.000 y el activo gravable para el ejercicio 31-12-2.000 asciende a Bs. 4.000.000; nuestra BASE IMPONIBLE sería:

BASE IMPONIBLE EJERCICIO
TERMINADO EL 31-12-2000
Activo gravable 1999 + Activo gravable 2000
2
BASE IMPONIBLE EJERCICIO
TERMINADO EL 31-12-2000
Bs. 2.000.000 + Bs 4.000.000 = Bs. 3.000.000
2
IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES
CAUSADO EN EL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-2000
= BASE IMPONIBLE x 1% =
Bs. 3.000.000 x 1% = Bs. 30.000

Pero como se trata de un ejercicio irregular y el artículo 13 del Reglamento me dice que debo proporcionar el impuesto al tiempo de duración del ejercicio irregular, el impuesto del ejercicio se calculará de la siguiente forma:

Impuesto a los Activos Empresariales del ejercicio comprendidio entre el
01-06-2.000 y el 31-12-2.000
= IMPUESTO DEL EJERCICIO x MESES DEL 01-06-2.000 AL 31-12-2.000
12

= Bs. 30.000 x 7 = Bs. 17.500
12

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